社会人文

所得税涉及的相关知识点

　　[例题考点提示]　　

　　所得税是会计中的重点内容，尤其是递延所得税贯穿了整个会计教材，顺着递延所得税的脉络可以把整个教材联系起来，从递延所得税出发来复习教材也是个很好的角度和方法。

　　[经典例题]　

　　1、单选题
　　某企业2007年12月31日某项可供出售金融资产的账面价值为500万元，计税基础为480万元。该企业适用的所得税税率为33%。会计处理正确的是（   ）。
　　A．借：资本公积——其他资本公积　　　　　6．6
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　6．6
　　B．借：所得税费用　　　　　    6．6
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　6．6
　　C．借：资本公积——其他资本公积　　　　　6．6
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　6．6
　　D．借：所得税费用　　　　　    6．6
　　　 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　6．6
　　2、多选题
　　按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用正确的处理方法有（）。
　　A.一般情况下计入利润表
　　B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入盈余公积
　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）
　　D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉 
　　E.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理

　　3、计算题
　　A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：
　　（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。
　　2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5 000万元。
　　税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。
　　2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
　　（3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
　　2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
　　（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。
　　要求：
　　（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；
　　（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

　　[例题答案]



　　[例题总结与延伸]　

　　1.应纳税暂时性差异
　　资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，产生"递延所得税负债"
　　2.可抵扣暂时性差异
　　资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，产生"递延所得税资产"

　　3.资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额＝资产成本－以前期间已税前扣除的金额　　
　　负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额
　　（1）固定资产
　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。
　　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。
　　①折旧方法、折旧年限不同产生的差异
　　②因计提固定资产减值准备产生的差异
③固定资产接受捐赠资产的，如果是现金或者是金额不大的非货币性资产的，纳入当期应纳税所得额；如果是金额比较大的非货币性资产的，捐赠收入在五年内均匀记入到应纳税所得额。
　　（2）无形资产
　　按照新税法规定，自行研发的无形资产计税基础＝资本化研发支出×150％。计税基础和账面价值的差异严格来说并不符合时间性差异的定义，因为对于税法允许50％加计扣除的部分在会计上并不做处理，因此不能确认递延所得税。
　　无形资产在后续计量时，对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。
　　（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　税法对于金融资产的公允价值变动是不予以承认的，那么公允价值变动部分在发生当期是形成了暂时性差异的，所以确认递延所得税。
   （4）其他资产
　　①投资性房地产
　　第一种情况：采用成本模式计量时，其处理思路和方法与固定资产、无形资产（不考虑自行研发形成的无形资产）一致。
　　第二种情况：采用公允价值模式计量时，与交易性金融资产有类似之处。
　　②其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减值准备以后，其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。
　　（5）其他负债。企业应交的罚款和滞纳金等，计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
　　（6）售后回购在税法上是作为销售和购进两个环节处理的。那么对于销售环节而言，税法上确认收入和结转成本，而会计上不确认收入，因此需要确认递延所得税资产。
　　购进环节，税法上把回购价格和销售价格差额确认为购进价格一部分，会计上作为了财务费用处理，因此这部分财务费用是不允许扣除的，当期其确认递延所得税资产。
　　形成的暂时性差异在回购的产品再次出售时候转回。
　　（7）日后事项。
　　日后事项在会计上作为调整事项处理的时候会形成暂时性差异。比如会计上对于坏帐准备和预计负债金额的调整，税法上是不承认的，因为当期不允许扣除，形成了递延所得税。
　　对于发生在所得税汇算清缴前的日后事项，涉及到所得税调整的是报告年度所得税；如果是汇算清缴后发生的，作为发生当年的所得税调整事项，不调整报告年度应交所得税，可以通过递延所得税形式调整所得税。
　　（8）企业合并
　　非同一控制下吸收合并的按照资产、负债公允价值入帐，如果是免税合并的，税法对于公允价值是不予以承认的，所以在确认资产当期应该确认递延所得税，在资产摊销计提折旧的时候转回，最终处置资产时候转回。
　　如果是应税合并的，公允价值获得税法承认，计算的摊销或者折旧允许在税前扣除，不存在暂时性差异和递延所得税问题。
　　（9）会计政策变更
会计政策变更需要调整期初留存收益，那么涉及到递延所得税的确认问题。
　　税法的处理一直是没有变化的，会计上政策变更带来了对于费用和收入的确认差异问题，最终导致了和税法的处理差异，形成暂时性差异。
　　对于所得税费用计算方法变更的要根据计税基础和账面价值差额一次性确认递延所得税。
　　另外：在不发生税率变动的情况下，由账面价值与计税基础计算出的暂时性差异，属于历年累计金额，由其确认的递延所得税资产、递延所得税负责也是期末余额，用期末余额减去期初余额，就是本期发生额。